【上市公司稅訊】九洲電氣:軟件子公司往期專利技術轉讓收益4.72億元作為營業外收入,未參與收入總額計算,被稅局認定不符合軟件產品收入指標、補繳所得稅5,838.24萬元

九洲電氣(300040.SZ)曾于2013年8月7日發布公告,披露全資子公司哈爾濱九洲電氣技術有限責任公司(簡稱“九洲技術公司”)在2012年度所得稅匯算清繳自行申報金額的基礎上補繳所得稅5,838.24萬元。主要為2012年度發生專利技術及軟件著作權等技術轉讓取得的收益4.72億元,作為營業外收入等未計入軟件企業收入總額,被稅局認為軟件產品開發銷售(營業)收入等指標不符合財稅〔2012〕27號文件規定。事項梳理如下:

1)、主動適用雙軟優惠。九洲技術公司依據相關稅收政策,認為已取得軟件企業證書被認定為軟件企業,且軟件產品開發銷售(營業)收入等指標均符合財稅〔2012〕27號文件規定的軟件企業優惠政策適用條件,符合軟件企業減免稅條件,可申請享受軟件企業二免三減半的所得稅優惠政策,2012年度為獲利第一年度,可免征企業所得稅。因此,九洲電氣公司2012年度合并財務報表中沒有計提企業所得稅。

2)、因2012年技術轉讓取得的收益4.72億元,作為營業外收入等未計入軟件企業收入總額,被稅局認為軟件產品開發銷售(營業)收入等指標不符合財稅〔2012〕27號文件規定。由于九洲技術公司存在2012年度存在較大的營業外收入47,240.37萬元(主要系向羅克韋爾公司轉讓專利技術及軟件著作權等技術轉讓取得的收益),達不到財稅〔2012〕27號文件中對于“軟件產品開發銷售(營業)收入占企業收入總額的比例”的要求,因此主管稅務部門在所得稅匯算清繳審核時,認為九洲技術公司收入總額未包括營業外收入,不能享受軟件企業稅收優惠政策,即不能免征企業所得稅。

大力稅手注:1.財稅(2012)27號:十六、本通知所稱軟件產品開發銷售(營業)收入,是指軟件企業從事計算機軟件、信息系統或嵌入式軟件等軟件產品開發并銷售的收入,以及信息系統集成服務、信息技術咨詢服務、數據處理和存儲服務等技術服務收入。

2.國家稅務總局公告2013年第43號:二、軟件企業的收入總額,是指《企業所得稅法》第六條規定的收入總額。

3. 《企業所得稅法》第六條規定:企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額。包括:(一)銷售貨物收入;(二)提供勞務收入;(三)轉讓財產收入;(四)股息、紅利等權益性投資收益;(五)利息收入;(六)租金收入;(七)特許權使用費收入;(八)接受捐贈收入;(九)其他收入。

附:相關鏈接

1.3.1 股權投資收益是否參與高新技術認定的總收入及西部鼓勵類收入計算問題

【2017年度匯算清繳】差別大:收入指標和總收入指標別混淆了錯過“優惠條件”——2.集成電路及軟件企業

《300040九洲電氣關于公司重要前期差錯更正的說明》【2013.8.7】詳細披露如下:http://www.cninfo.com.cn/new/disclosure/detail?plate=&orgId=9900009407&stockCode=300040&announcementId=62916450&announcementTime=2013-08-07%2016:16

關于哈爾濱九洲電氣股份有限公司重要前期差錯更正的說明

天健〔2013〕219號

深圳證券交易所:

我們接受委托,審計了哈爾濱九洲電氣股份有限公司(以下簡稱九洲電氣公司)2012年度的財務報表,并于2013年3月18日出具了《審計報告》(天健審〔2013〕858號)。根據深圳證券交易所《關于做好上市公司2012年年度報告披露工作的通知》要求,現將九洲電氣公司下屬全資子公司哈爾濱九洲電氣技術有限責任公司(以下簡稱九洲技術公司)在2012年度所得稅匯算清繳自行申報金額的基礎上補繳所得稅5,838.24萬元的情況說明如下。

一、補繳所得稅事項形成原因

九洲技術公司已于2012年8月20日被認定為軟件企業,并取得《軟件企業認定證書》(編號:黑R-2012-0006)。根據財政部、國家稅務總局聯合下發《關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27號)規定,我國境內新辦的集成電路設計企業和符合條件的軟件企業,經認定后,在2017年12月31日前自獲利年度起計算優惠期,第一年至第二年免征企業所得稅,第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅,并享受至期滿為止。

九洲電氣公司需在2013年3月18日公開披露2012年度財務報告,當時九洲技術公司企業所得稅相關減免的報備申請尚在備案登記過程中。九洲技術公司依據相關稅收政策,認為其已取得軟件企業證書被認定為軟件企業,且軟件產品開發銷售(營業)收入等指標均符合財稅〔2012〕27號文件規定的軟件企業優惠政策適用條件,符合軟件企業減免稅條件,可申請享受軟件企業二免三減半的所得稅優惠政策,2012年度為獲利第一年度,可免征企業所得稅。因此,九洲電氣公司2012年度合并財務報表中沒有計提企業所得稅。

2013年5月31日,哈爾濱高新技術產業開發區國家稅務局(以下簡稱主管稅務機關)認為,九洲技術公司不符合財稅〔2012〕27號文件規定,不得享受稅收優惠政策,應按25%的企業所得稅稅率申報繳納企業所得稅,并出具了《不予備案通知書》(哈高新國稅不備〔2013〕年(001)號)。

主管稅務機關認為九洲技術公司不符合財稅〔2012〕27號文件規定,與原九洲技術公司的理解不一致,主要系稅務部門對財稅〔2012〕27號文件中的“企業收入總額”的概念作了重新界定,但事先未作出解釋引起。

(一)雙方“企業收入總額”理解不一的原因

在九洲電氣公司披露2012年度財務報告前,基于當時對相關稅收政策的理解,九洲技術公司認為財稅〔2012〕27號文件中提及的企業收入總額指主營業務收入和其他業務收入之和,主要理由如下:

1.在財稅〔2012〕27號文件出臺之前,稅務部門在對軟件企業免稅認定的依據為信息產業部、教育部、科學技術部和國家稅務總局于2000年聯合發布的《軟件企業認定標準及管理辦法》(試行)(工信部聯產〔2000〕968號),該文要求“年軟件銷售收入占企業年總收入的35%以上”,雖然該文并未對“企業年總收入”作出明確解釋,但在2012年以前年度的軟件企業所得稅免稅申報操作中,總收入均按主營業務收入和其他業務收入填報,未遇到稅務部門提出異議,說明稅務部門是實際認可的,即總收入不包括投資收益和營業外收入等。

2.2008年科技部、財政部和國家稅務總局聯合下發《高新技術企業認定管理辦法》(國科發火〔2008〕172號),要求“高新技術產品(服務)收入占企業當年總收入的60%以上”。為了與該管理辦法相配套,中國注冊會計師協會于2008年專門頒發了《高新技術企業認定專項審計指引》(以下簡稱審計指引),在該審計指引中將“企業當年總收入”明確為主營業務收入與其他業務收入之和。會計師事務所出具高新技術企業認定專項報告提供給相關主管部門審核時,主管部門從未提出異議。

軟件企業和高新技術企業認定標準的相關文件都由國家稅務總局參與制定,兩個文件中都使用了“總收入”指標,九洲技術公司認為“總收入”的內涵應該是一致的。中注協的相關審計指引是基于上述文件發布的,其對“總收入”的范圍界定從未有相關主管部門提出異議,說明已得到稅務部門的認可,即總收入為主營業務收入與其他業務收入之和。

3.財稅〔2012〕27號文件要求:“軟件企業的軟件產品開發銷售(營業)收入占企業收入總額的比例一般不低于50%(嵌入式軟件產品和信息系統集成產品開發銷售(營業)收入占企業收入總額的比例不低于40%)”,該文對“企業收入總額”沒有明確定義,主管稅務部門也未事先明確“企業收入總額”應包含營業外收入和投資收益等。九洲技術公司認為,從文字理解看,財稅〔2012〕27號文件中的“企業收入總額”與工信部聯產〔2000〕968號文件中的“企業年總收入”并無實質區別,難以判斷收入的范圍已發生了變化。

4.2013年5月31日,主管稅務機關才明確告知九洲技術公司,財稅〔2012〕27號文件規定的“企業收入總額”包括營業收入、投資收益、營業外收入等從各種來源取得的收入之和。對該項政策的變化,有的地方主管部門已發文予以明確,如浙江省軟件行業協會于2013年5月6日發布緊急通知予以明確,但黑龍江省軟件協會和主管稅務機關等職能部門至今未對“企業收入總額”發文解釋。

綜上,九洲電氣公司在公開披露2012年度財務報告時,九洲技術公司對于財稅〔2012〕27號文中的“企業收入總額”作出上述理解和判斷是有一定依據的。但與主管稅務部門事后對于“企業收入總額”應包括營業收入、投資收益、營業外收入等從各種來源取得的收入之和的解釋不一致。

(二)九洲技術公司2012年度企業所得稅匯算清繳情況

1由于九洲技術公司存在2012年度存在較大的營業外收入47,240.37萬元(主要系向羅克韋爾公司轉讓專利技術及軟件著作權等技術轉讓取得的收益),達不到財稅〔2012〕27號文件中對于“軟件產品開發銷售(營業)收入占企業收入總額的比例”的要求,因此主管稅務部門在所得稅匯算清繳審核時,認為九洲技術公司收入總額未包括營業外收入,不能享受軟件企業稅收優惠政策,即不能免征企業所得稅。

2.2013年5月31日,主管稅務機關出具《企業所得稅備案通知書》(哈高開國稅備〔2013〕年(054)號),九洲技術公司技術轉讓所得可享受“居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分,免征企業所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業所得稅”的優惠政策。

經稅務部門認定,九洲技術公司應在所得稅匯算清繳自行申報金額的基礎上補繳2012年度企業所得稅5,838.24萬元。

二、相關的會計處理

根據《企業會計準則第28號-會計政策、會計估計變更和差錯更正》,前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響。

在九洲電氣公司公開披露2012年度財務報告時,九洲技術公司對于財稅〔2012〕27號文件的理解與事后稅務部門的解釋存在偏差,由于曲解文件精神而導致補充計提2012年度所得稅,應調整2012年度損益。

根據證監會會計部發布的《上市公司執行企業會計準則監管問題解答》(2010年第1期)也規定,對于上市公司按照稅法規定需補繳以前年度稅款的,如果屬于前期差錯,應按照《企業會計準則第28號-會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規定處理,調整以前年度會計報表相關項目;否則,應計入補繳稅款當期的損益。

根據上述規定,九洲電氣公司及九洲技術公司對2012年度財務報表將補稅事項按追溯重述法對2012年度財務報表進行了調整。九洲技術公司調增2012年應交稅費58,382,406.88元,調增所得稅費用58,382,406.88元;調減盈余公積5,838,240.68元,調增未分配利潤5,838,240.68元。九洲電氣公司合并財務報表調增2012年應交稅費58,382,406.88元,調增所得稅費用58,382,406.88元。

三、補稅事項更正對財務報表項目的影響

九洲電氣公司對補稅事項按追溯重述法進行了調整,......



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郝龍航

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